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税务筹划之改变收入的性质

税务筹划作为一种事前操作的纳税设计行为,它具有三个基本特征。一是具有前瞻性。纳税行为相对于经济行为而言,具有滞后性的特点。如果等到企业业务行为发生以后再想减少纳税,那就会出现诸如偷税、漏税的税收风险,所以税务筹划必须要有超前意识。二是具有合法性。这是税务筹划的本质特点,因为税务筹划并不改变税收政策,只是对业务过程进行合理选择和策划,符合国家的立法意图,可见税务筹划必须在合理合法的前提下进行。三是具有可行性。税务筹划必须具有可操作性和有用性,才具有实际意义,如果不能真正减轻整体经济负担,也就没有必要去进行税务筹划。
   任何一起成功的税务筹划都是“技术”和“艺术”的统一:税务筹划的基础是税法“技术”,税务筹划落地则是一门实操的“艺术”。税务筹划是有章可循的,绝大部分的税务筹划基本上可以归纳为以下三个路径:(1)改变收入的性质;(2)将收入从一个口袋放到另一个口袋;(3)推迟纳税期间。   
改变收入的性质
 
     “改变收入的性质”用的非常广泛,从一定程度上说,任何一笔收入都可以通过筹划以改变其性质,只不过在实操中需要综合衡量商业、财务、筹划成本、法律风险等多方面的因素,进行综合衡量,任何一项税务筹划首先要考虑其商业目的,如果无法达成,都是不可行的。
 
     典型的如最大化享受税收优惠政策,我国针对科技企业出台了很多税收优惠政策,针对“四技”转让收入在所得税和增值税都有税收优扶持政策,将原本非四技收入转化为四技收入,就可以享受优惠。
 
     再比如,在全面社保如税的背景下,很多企业改变用工形式,变“职工”为“商业合作关系”,借助于各地的核定征收政策实现适用税率和实际税负的合理降低。
 
一个案例
 
    21世纪初,一个上海的企业跑到Z省C市下边的一个村子租了8万亩的林地,租期10年,合同约定租金是向村委会一年一付,10年后,2014年上海企业决定直接转让这片林地,面临高昂的流转税,当时还没有营改增,在实际转让中,问题又出现了,由于转让合同非常简单,也没有约定林地的性质,国地税局分别以“转让活立木”、“转让森林资源”课以17%和5%的增值税和营业税,由于已经缴纳17%的税负,企业感觉不合理,拒不申报缴纳营业税,后被当地地税局强制执行,从银行帐上划走几千万的税款。
 
    这个案例中,前期合同签署以及后续交易中,法务人员对税务问题的漠视,引发两个比较突出的问题,一是该企业在第一次租用林地中并没有考虑将来的投资退出,特别是退出面临的流转税,当初如果通过设立子公司,进而通过转让股权的方式,就可以不用缴纳高昂的增值税和营业税。二是该企业第二次转让过程,合同条款过于简单,对转让标的性质语焉不详,如果能够结合税法规定,对转让林地的法律性质进行清晰界定,就不会面临被国地税同时征税的后果。
 
   当然,该案例也反应了交易的税收立法不健全,税收执法不规范的问题,需要提醒的是,越是在这样的税法及税收征管环境下,越应该提高自身涉税事项处理的专业性、规范性。一项交易,从交易的流程来看,合同在前,财务在后,税务处于末端,税务管理应尊重这一规律,将合同签署(商业谈判)、财务处理、税务申报等协调一致,才能实现税务事项的最优化。
 
两点建议
 
      一是税务、合同的匹配性。相关税收优惠(免税收入)税法上如何界定,在不阻碍交易的前提下,应尽可能向按照税法和税收文件的要求,拟定合同条款,以顺利享受税收优惠。关注相关成本费用扣除税法上的要求。多如牛毛的税收文件,很多是针对经营成本、费用扣除标准,对于一些无成本费用的支出,合同显得就更加重要,一定程度上决定了该项支出是否能够在税前扣除。
 
      二是税务、财务的匹配性。包括西部大发等税收优惠政策,对于主要营业收入占比都做了限定,财务指标符合是享受税收优惠的必要条件。此外,包括一些会计科目——典型的如往来科目,从来都是税务稽查的重点,在财务记账中也需要格外关注。
 
 三个结合    
 
  一是把经营决策、业务运行与现行的相关税收政策结合起来。在决策和经营的全过程中,必须了解与之相关的税收政策法规的内容、有哪些优惠政策、具体如何实施、涉及哪些税种、税率多少等等方面的具体规定。
 
          二是把税收政策与相适应的税务筹划方法结合起来。在准确掌握与自身经营相关的现行税收法律法规规章和规范性文件的基础上,找到与经营行为相适应的突破口。
 
      三是把税务筹划方法与相应的会计处理方法结合起来。因为不同的税务筹划需要不同的财务处理方法相配套,否则也容易产生税收风险。
点击次数:  更新时间:2019-06-09 13:56:43  【打印此页】  【关闭

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